Облік власного капіталу та забезпечення зобов'язань ВАТ "Стахановський вагонобудівний завод»
Статутний капітал являє собою сукупність вкладень учасників у майно при створенні підприємства для забезпечення його статутної діяльності, визначеної установчими документами.
Принципи формування статутного капіталу ВАТ «СВЗ» регламентуються законодавством України. Статутний капітал ВАТ «СВЗ» поділений на визначену статутом підприємства кількість акцій рівної номінальної вартості, які можуть поширюватися відкритою підпискою і купівлею-продажем на фондовій біржі.
Вкладами учасників можуть бути:
- Грошові кошти, в тому числі і в іноземній валюті;
- Будівлі, споруди, обладнання та інші матеріальні активи;
- Цінні папери;
- Права користування землею, водою, будинками, устаткуванням та інші майнові права.
Статутний капітал ВАТ «СВЗ» може бути змінений з урахуванням наступних вимог:
- Збільшення статутного капіталу - тільки після внесення повністю всіма учасниками своїх вкладів, крім випадків, передбачених законодавством;
- Зменшення статутного капіталу - лише за відсутності заперечень кредиторів.
Рішення про зміну розміру статутного капіталу набирає чинності з дня внесення цих змін до державного реєстру.
ВАТ «СВЗ» може збільшувати статутний капітал, якщо всі раніше випущені акції повністю оплачені за вартістю не нижче номінальної вартості. Збільшення статутного капіталу здійснюється шляхом:
- Випуску нових акцій;
- Обміну облігацій на акції;
- Збільшення номінальної вартості акцій.
Статутний капітал ВАТ «СВЗ» визначається в сумі виробленої підписки на акції в розмірі номінальної вартості.
Порядок зміни розміру статутного капіталу регулюється Положенням про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 16. 10. 2000 р. № 158.
Збільшення статутного капіталу здійснюється на підставі рішення загальних зборів засновників.
Зміни, пов'язані зі збільшенням статутного капіталу, повинні бути зареєстровані в органі, що зареєстрував статут акціонерного товариства.
Зменшення статутного капіталу здійснюється шляхом:
- Зменшення номінальної вартості акції;
- Зменшення кількості акцій.
Для обліку та узагальнення інформації а стан і рух статутного капіталу ВАТ «СВЗ» в бухгалтерському обліку призначений рахунок 40 "Статутний капітал".
Аналітичний облік за рахунком 40 "Статутний капітал" ведеться за видами акцій та засновникам акціонерного товариства. Сальдо рахунку 40 "Статутний капітал" повинно відповідати розміру статутного капіталу, зареєстрованого в установчих документах ВАТ «СВЗ».
Після реєстрації ВАТ «СВЗ» на суму здійсненої передплати на акції за їх номінальною вартістю в бухгалтерському обліку здійснений запис:
Д-т рах. 46 "Неоплачений капітал";
К-т рах. 40 "Статутний капітал".
Бланки акцій обліковуються і зберігаються ВАТ «СВЗ» як бланки суворого обліку. Бухгалтерський облік бланків акцій ведеться на позабалансовому рахунку 08 "Бланки суворого обліку".
При збільшенні номінальної вартості акцій ВАТ «СВЗ» роблять запис по кредиту рахунка 40 "Статутний капітал" і дебету рахунків з обліку грошових коштів або рахунки 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" - залежно від джерела збільшення.
Зменшення статутного капіталу ВАТ «СВЗ» може бути в результаті зменшення номінальної вартості акцій або зменшення кількості акцій за рахунок анулювання цих акцій, наступного перепродажу або розповсюдження серед своїх працівників. При зменшенні номінальної вартості акцій у бухгалтерському обліку роблять запис по дебету рахунка 40 "Статутний капітал" і кредитом рахунку 67 "Розрахунки з учасниками".
Вартість власних акцій викуплених у акціонерів, у бухгалтерському обліку відображається записом:
Д-т рах. 45 "Вилучений капітал";
К-т рах. 30 "Вилучений капітал" (або 31 "Рахунки в банках").
При перепродажу або розповсюдження серед своїх працівників викуплених акцій роблять запис:
Д-т рах. 30 "Каса" (або 31 "Рахунки в банках");
К-т рах. 45 "Вилучений капітал";
К-т рах. 421 "Емісійний дохід" - на суму, що перевищує номінальну вартість акцій.
У випадку, якщо викуплені акції були перепродані за ціною, нижчою від номінальної вартості, різниця між ціною викупу і номінальною вартістю списується за рахунок емісійного доходу.
Облік пайового капіталу. Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб (пайових внесків), добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарської діяльності згідно зі статутом ВАТ «СВЗ» та інших установчих документів.
У бухгалтерському обліку ВАТ «СВЗ» для обліку та узагальнення інформації про суми пайових внесків призначений рахунок 41 "Пайовий капітал". Цей рахунок застосовується підприємствами, у яких частина власного капіталу відповідно до установчих документів формується у вигляді внесків.
Аналітичний облік за рахунком 41 "Пайовий капітал" ведеться за видами капіталу.
Облік додаткового капіталу. Додатковий капітал - складається з емісійного доходу, отриманого від розміщення акцій власної емісії, дооцінки активів, безоплатно отриманих необоротних активів, іншого додаткового капіталу. Додатковий капітал на ВАТ «СВЗ» спрямовується на збільшення статутного капіталу, пайового капіталу, резервного капіталу, покриття збитків. Бухгалтерський облік ведеться на рахунку 42 "Додатковий капітал" за субрахунками: 421 "Емісійний дохід", 422 "Інший вкладений капітал", 423 "Дооцінка активів", 424 "безоплатно отриманих необоротні активи", 425 "Інший додатковий капітал".
Додатковий вкладений капітал - це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість. У бухгалтерському обліку різниця між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій відображається на рахунку 42 "Додатковий капітал" субрахунок 421 "Емісійний дохід". За кредитом цього субрахунку відображається збільшення капіталу, а за дебетом - його зменшення.
Інший додатковий капітал - це сума дооцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу. У бухгалтерському обліку ВАТ «СВЗ» для узагальнення інформації про такі суми призначений рахунок 42 "Додатковий капітал", до якого відкриті субрахунки: 422 "Інший вкладений капітал", 423 "Дооцінка активів", 424 "безоплатно отриманих необоротні активи", 425 "Почій додатковий капітал ".
Облік резервного капіталу. Резервний капітал - це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку ВАТ «СВЗ».
Згідно з чинним законодавством резервний капітал створюється в розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25 відсотків статутного капіталу.
Розмір щорічних відрахувань до резервного фонду передбачається статутними документами, але не може бути менше 5 відсотків суми чистого доходу.
Кошти резервного капіталу перебувають у повному розпорядженні підприємства і можуть бути використані ним на покриття можливих збитків, непередбачених витрат, сплату боргів підприємства при його ліквідації.
Для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу ВАТ «СВЗ», створеного відповідно до чинного законодавства та статуту за рахунок нерозподіленого прибутку, призначений рахунок 43 "Резервний капітал". За кредитом рахунку відображається створення резервів, а за дебетом - їх використання. Сальдо рахунку 43 відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.
Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямки використання.
Відрахування від прибутку в резервний капітал в бухгалтерському обліку відображається операцією:
Д-т рах. 44 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)";
К-т рах. 43 "Резервний капітал".
Кошти резервного капіталу використовуються на додаткові витрати по виробничому і соціальному розвитку, на поповнення оборотних коштів ВАТ «СВЗ», покриття збитків, на виплату гарантованих дивідендів по привілейованих акціях і інші заходи, передбачені установчими документами. І в бухгалтерському обліку ВАТ «СВЗ» робляться записи за дебетом рахунка 43 і кредиту рахунків: 40 "Статутний капітал", 442 "Непокриті збитки" і ін
Облік вилученого капіталу. Вилучений капітал - це фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу зменшує власний капітал.
Облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання, зменшення статутного капіталу ведеться на рахунку 45 "Вилучений капітал". За дебетом рахунка відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених ВАТ «СВЗ» у його учасників, а за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій.
Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій, вкладів, паїв.
Рахунок 45 має субрахунки:
- 451 "Вилучені акції";
- 452 "Вилучені вклади і паї";
- 453 "Інший вилучений капітал".
Викуплені акції обліковуються за фактичною вартістю їх придбання.
Викуплені або вилучені акції ВАТ «СВЗ» можуть повторно випущені. ВАТ «СВЗ» може прийняти рішення не випускати повторно викуплені власні акції, а вилучити їх з обороту (анулювати).
Балансова вартість вилученого капіталу коригується на вартість придбання анульованих акцій.
Неоплачений капітал являє собою суму заборгованості власників за внесками в капітал. Після реєстрації ВАТ «СВЗ» на суму здійсненої передплати на акції за їх номінальною вартістю в бухгалтерському обліку ВАТ «СВЗ» здійснені записи, що відображають загальну суму заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу:
Д-т рах. 46 "Неоплачений капітал";
К-т рах. 40 "Статутний капітал".
Фактично отримані внески від акціонерів в оплату акцій відображаються записом:
Д-рах. 31 "Рахунки в банках" - на суму внесених грошових коштів;
Д-т рах. 15 "Капітальні інвестиції" - на вартість внесених основних засобів, інших необоротних активів;
Д-т рах. 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" - на вартість внесених цінних паперів інших підприємств;
К-т рах. 46 "Неоплачений капітал".
Облік нерозподіленого прибутку (непокритий збиток). Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - це сума прибутку, реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку поточного року та минулих років.
Сума непокритого збитку у фінансовій звітності зменшує власний капітал.
Облік нерозподіленого прибутку або непокритих збитків ВАТ «СВЗ» поточного і минулих років, а також прибутку, використаного в поточному році, ведеться на рахунку 44 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". За кредитом рахунка відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, а за дебетом - збитки та використання прибутку.
Для відображення наявності і руху нерозподіленого прибутку використовується субрахунок 441 "Прибуток нерозподілений".
Непокриті збитки відображаються на субрахунку 442 "Непокриті збитки". Їх списання здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного капіталу, пайового або додаткового капіталу ВАТ «СВЗ».
Відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку на ВАТ «СВЗ» в поточному періоді відображається на субрахунку 443 "Прибуток використаний у поточному році".
Звіт про власний капітал. Звіт про власний капітал - це звіт, що відбиває зміни у складі власного капіталу ВАТ «СВЗ» протягом звітного періоду. Інформація, представлена у Звіті про власний капітал ВАТ «СВЗ», дозволяє працівникам управлінського апарату ВАТ «СВЗ», статистичним і податковим державним органам оцінювати причини і наслідки змін, які відбуваються з власним капіталом ВАТ «СВЗ».
Зміст, форма Звіту про власний капітал, загальні вимоги до розкриття його статей визначені П (С) БО 5 "Звіт про власний капітал".
Облік джерел фінансування майбутніх витрат і платежів. Для обліку забезпечення майбутніх витрат і платежів бухгалтерією ВАТ «СВЗ» використовується рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів". На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням ВАТ «СВЗ» резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду.
За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом - їх використання.
Облік на рахунку 47 ведеться за субрахунками: 471 "Забезпечення оплати відпусток", 472 "Додаткове пенсійне забезпечення", 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань", 474 "Забезпечення інших витрат".
На субрахунку 471 "Забезпечення оплати відпусток" ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівників ВАТ «СВЗ». Сума забезпечення визначається щомісяця як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці.
На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.
На субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції та ін
На субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат" ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47.
Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів на ВАТ «СВЗ» ведеться за їх видами, напрямами формування.
Облік цільового фінансування і цільових надходжень на ВАТ «СВЗ». До цільового фінансування і цільових надходжень відноситься виділяються цільовим призначенням у розпорядження ВАТ «СВЗ» кошти на здійснення відповідних заходів, не пов'язані з формуванням власних оборотних коштів.
Кошти цільового фінансування і цільових надходжень ВАТ «СВЗ» може отримувати як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільових внесків юридичних і фізичних осіб на фінансування капітальних інвестицій, науково-конструкторські розробки, соціальний захист працівників та ін
Джерела цільового фінансування і цільових надходжень та їх використання регламентуються відповідними нормативними документами: Законом України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи", наказом Мінфіну України від 14.12.99 № 298 "Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги" та ін .
Облік операцій по цільовому фінансуванню здійснюється на пасивному рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". За кредитом цього рахунка відображається надходження коштів цільового призначення, а за дебетом - їх використання за певними напрямками, визнання їх доходами, а також повернення невикористаних сум.
Надходження коштів на цільові заходи відображається записом по кредиту рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" у кореспонденції з дебетом рахунків:
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" - на суму коштів, що надходять на цільові заходи з бюджету, позабюджетних фондів, цільових внесків юридичних і фізичних осіб;
20 "Виробничі запаси", 28 "Товари" - на вартість одержаних товарно-матеріальних цінностей.
Використання коштів, отриманих у порядку цільового фінансування, відображається на відповідних рахунках обліку витрат.
Одночасно використані у звітному періоді кошти цільового призначення визнаються доходами і зараховуються в операційні доходи ВАТ «СВЗ» записом:
Д-т рах. 48 "Цільове фінансування і цільові надходження";
К-т рах. 718 "Одержані гранти та субсидії".
Цільове фінансування, отримане ВАТ «СВЗ» у вигляді виконаних робіт некапітального характеру, відображаються записом:
Д-т рах. 23 "Виробництво" та ін
К-т рах. 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" з одночасним включенням їх вартості до доходів операційної діяльності ВАТ «СВЗ».
Якщо виконані цільовим призначенням роботи мають капітальний характер - будівництво, модернізація основних засобів та ін, - то їх вартість відображається за дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" і кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження".
Література
Закон України "Про бух облік" від 14 вересня 2006 р..
Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 2009 р. № 996 - ХІ Y.
Медведєва Н.Ю. Особливості бухгалтерського Обліку власного Капіталу / / Облік і фінанси АПК: Науково-виробничий журнал. - 2007. - № 6 / 7. - С. 90 - 92.